Get Adobe Flash player

Банковская деятельность

Скачать

 

1.1 Правовые основы деятельности кредитной организации

 

   Условно все нормативные акты можно подразделить на акты общего действия (например, ГК РФ) и акты специального действия (законы РФ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” и “О банках и банковской деятельности”).

   Гражданский кодекс и законы о ЦБ и банках - это федеральные законы. Законов субъектов РФ, регулирующих банковскую деятельность на территории данного субъекта не должно быть. Потому что, конституционные нормы создают основу для единообразного   банковского   правового   регулирования.   Это выражается в том, что в соответствии со ст.71 Конституции РФ установление

правовых   основ   единого   рынка,   финансовое,   валютное,   кредитное регулирование, денежная   эмиссия   отнесены   к   компетенции   Российской Федерации. Поэтому любые акты субъектов Российской Федерации, принимаемые по этим вопросам, следует считать незаконными.

   В сфере гражданско- правового регулирования Гражданский кодекс занимает доминирующее положение перед другими законами (п. 2 ст. 3 ГК). Поэтому специальные акты банковского законодательства (законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, ведомственные акты), содержащие   нормы гражданского права, не могут противоречить ГК РФ.

   Ведомственные акты Банка России получили   широкое   применение   в банковской практике. Причем их издание осуществляется преимущественно в форме инструкций, писем и телеграмм. Закон о ЦБ не устанавливает требований к форме этих актов.

          Правовыми основами и определением правового статуса деятельности банков на территории РФ являются Закон “О Центральном банке РФ (Банке России)” принятый 12.04.95г и закон “О банках и банковской деятельности” принятый 7.07.95г.

                          Закон “О банках и банковской деятельности” дает определение понятиям банк, кредитная организация, небанковская кредитная организация и иностранный банк., определяет порядок и формы образования банков и условия для их регистрации в ЦБ РФ, дает определение банковским операциям, являющимся основными видами банковской деятельности, и операциям которые банки могут совершать помимо них, устанавливает порядок предоставления банковской отчетности и порядки обеспечения стабильности банковской системы, защиты прав, интересов вкладчиков и кредиторов кредитных организаций, порядок и методы осуществления контроля ЦБ РФ за деятельностью кредитных организаций, а также их взаимоотношения между государством и друг другом. Отдельно в законе оговорены порядки открытия филиалов, представительств и дочерних организаций на территории иностранных государств и сберегательное дело.

          Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (с изменениями от 2 января 2000 г., 19 июня, 7 августа 2001 г., 21 марта 2002 г.)

 

1.2 Организация деятельности кредитной организации

          В соответствии с законодательством РФ банк - это коммерческое учреждение, созданное для привлечения денежных средств от юридических и физических лиц и размещения их от своего имени на условиях возвратности, платности срочности, а также осуществления иных банковских операций. С одной стороны, банк, как и любое другое предприятие, создается для удовлетворения интересов собственника банка (акционеров) и общественных интересов (клиентуры). С другой стороны, банк - это предприятие особого вида, которое организует и осуществляет движение ссудного капитала, обеспечивая получение прибыли собственникам банка.

          Коммерческие банки можно классифицировать по ряду признаков: по характеру собственности (государственные, акционерные, кооперативные, частные, муниципальные и смешанные); по видам операций (универсальные и специализированные); по территориальному признаку (международные, республиканские, региональные и обслуживающие несколько регионов страны); по отраслевой ориентации (промышленные, сельскохозяйственные, строительные, торговые).

          Основными функциями банков являются: мобилизация временно свободных денежных средств и превращение их в капитал; кредитование предприятий, государства и населения; выпуск кредитных орудий обращения (кредитных денег); осуществление расчетов и платежей в хозяйстве; эмиссионно учредительская деятельность; консультирование, предоставление экономической и финансовой информации.

 

ПРИНЦИПЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА НАЧАЛЬНОМ ЭТАПЕ РАБОТЫ.

 

После регистрации устава коммерческого банка в центральном банке Российской Федерации банк считается созданным и приобретает статус юридического лица. Кроме того банку выдается лицензия, подтверждающая его право на проведение банковских операций. Учредить банк могут как юридические так и физические лица, но их не должно быть менее трех.   Запрещено формировать уставный фонд из средств органов власти, политических партий и спец.фондов. Не могут быть участниками банка организации имеющие неликвидный баланс или объявленные неплатежеспособными. Уставной капитал формируется исключительно за счет собственных средств, использование кредитов и других заемных источников недопустимо.

Для обеспечения гарантии успешного формирования уставного капитала лица, участвующие в учреждении банка, или подписавшиеся на его акции, до начала учредительной конференции должны внести на временный расчетный счет, открытый учредителями банка в РКЦ ЦБ РФ по предполагаемому месту нахождения коммерческого банка, не менее 10 % номинальной стоимости акций, на которые они подписались. Основанием для открытия временного расчетного счета служит учредительный договор. Учредительный договор подписывают учредители - физические и юридические лица, выступившие инициаторами создания банка.

В учредительном договоре определяются:

     -Характер банка(паевой, акционерный и т.д.)

     -Предполагаемый размер уставного капитала и доли учредителей в нем

     -Ответственность сторон за выполнение принятых по этому договору обязательств

     -Стороны, рассматривающие споры, вытекающие из этого договора (арбитраж, третейский суд и др.)

В том случае, когда взносы учредителей покрывают лишь часть уставного капитала , в уставном договоре обговариваются условия, на которых предполагается привлекать 1 акционеров (пайщиков)банка.

В этом случае учредительный договор дополняется подписными листами, на основе которых акционеры или пайщики сообщают о своем решении участвовать в учреждении коммерческого банка. Подписные листы служат основанием для перечисления акционерами (пайщиками) банка установленного в учредительном договоре взноса средства на временный расчетный счет учредителей.

     После регистрации банка остаток средств с этого счета перечисляется в уставный капитал коммерческого банка. Основанием для этого служит открытие банку корреспондентского счета в Центральном банке РФ.   В случае отказа в выдаче лицензии и регистрации банка, остаток средств со временного расчетного счета возвращается участникам банка по их заявлению.

     За выдачу лицензии на совершение банковских операций с банков и учреждений, обратившихся за такой лицензией, в доход бюджета РФ взимается плата.

За регистрацию вновь образуемых коммерческих банков оплата производится со временного расчетного счета учредителей: за перерегистрацию действующих коммерческих банков - с корреспондентского счета в Центральном бане. Взносы иных физических или юридических лиц от имени коммерческого банка не принимаются. В случае отказа в выдаче лицензии и регистрации внесенная в бюджет плата не возвращается.

              

     1.3 НЕМНОГО О КАДРОВОЙ ПОЛИТИКЕ В БАНКАХ

   Стратегия коммерческого банка немыслима без обращения к банковскому персоналу. К сожалению этой теме посвящено мало работ. В основном, когда говорят о банковских кадрах, все дело сводится к их подготовке или переподготовке, описанию должностей и профессиональным требованиям, планам развития персонала.

Руководитель банка-это не номенклатурная должность; он не столько администратор, сколько банкир в самом прямом смысле этого слова, профессионал, обладающий коммерческими и аналитическими способностями. Во всем мире о банке судят прежде всего по тому, кто его возглавляет, какова личность председателя, его профессиональный и моральный уровень, способность организовать бизнес, его авторитет в мире деловых людей.

   Когда говорят о хорошем банке, то имеют в виду прежде всего банк, обладающий высококвалифицированными кадрами. И это не случайно. В современный банк клиенты приходят не только для того, чтобы получить ту или иную финансовую услугу, но и для того, чтобы воспользоваться советом банка, как правильно организовать бизнес. А для этого в банке должна быть сформирована сильная команда, способная поддерживать его высокий профессиональный авторитет.

О ПОДБОРЕ БАНКОВСКИХ КАДРОВ.

   Надо заметить, что сложившаяся система   занятия должности на основе общеобразовательного ценза нуждается в серьезных коррективах. Высшее образование, в том числе банковское, не должно быть единственным критерием для приема на работу в кредитное учреждение и тем более занятия руководящей должности. Высшее образование, которое получил тот или иной банковский служащий, формируя его общую эрудицию и профессиональные знания, должно сработать в его пользу само, должно при этом давать лишь больший шанс занять более высокое положение в банке, так и в обществе в целом. Диплом об окончании университета(института)не должен быть постоянным пропуском для занятия кресла менеджера, таковым специалисту нужно еще стать, доказав профессиональную пригодность, умение управлять людьми. Подобные качества не приходят сами по себе вместе с дипломом, необходимы практика и опыт. В жизни может оказаться, что работник, не имеющий специальной подготовки, окажется более пригодным, чем специалист с банковским дипломом. Эти рассуждения дают основания сделать некоторые практические выводы.

   Первый вывод состоит в том, что на работу в банк не обязательно брать людей, имеющих специальную подготовку. Опыт работы некоторых английских коммерческих банков показывает, что служащие, приходящие на работу в банк с дипломом физика, химика, историка, искусствоведа и пр., после определенной стажировки и обучения оказываются менее "зашоренными", меньшими догматами; обладая широким кругозором, они полнее воспринимают те или иные проблемы, в итоге оказываются более перспективными служащими. Т.е. речь идет о том, что нужны действительно образованные люди, интеллектуальный потенциал которых способен вывести кредитное учреждение

на более высокий виток коммерции.

   Второй вывод заключается в том, что на работу в банк следует принимать не по предъявлению диплома об образовании, а на основании маленького "экзамена", теста, позволяющего определить возможности претендента. Вопросы, входящие в тест и направленные на выяснение знаний не только чисто профессионального банковского характера, но и общего кругозора экзаменующегося, в каждом банке могут быть свои. Эталон тут не нужен. Но непременно должен быть конкурсный отбор, заранее объявляемый банком в отношении определенных должностей и дающий возможность абитуриенту заранее подготовиться к предстоящему собеседованию и тесту.

   Третий вывод касается переобучения и переподготовки кадров. Он состоит в том, что банк, набирающий себе сотрудников, должен позаботится об их стажировке и профессиональном росте. Набор специалистов при этом происходит не обязательно под определенную должность.

Важно взять человека, потенциальные способности которого проявились достаточно убедительно и он подходит для работы в банке в принципе. Последующая стажировка покажет, где всего полнее он себя проявит, на чем целесообразно сосредоточить дополнительное обучение.

   Обучение может осуществляться в разной форме. Крупные банки способны создать свои собственные школы с преподавателями-совместителями из этих кредитных учреждений. Такой путь представляется наиболее продуктивным. В сложившейся обстановке трудно от государства ждать решения вопроса о переподготовке кадров. Кроме банков(или их кооперации на хозрасчетной основе с учебными заведениями), в широких масштабах этого никто не сделает. Коммерческие банки, которые берутся за это дело, оказываются в барыше дважды: готовят кадры для себя и предоставляют еще одну услугу для других. Образование, таким образом, действительно становится в _высшей степени коммерческим делом. Для крупного банка, который руководствуется определенной стратегической линией, было бы противоестественно не воспользоваться этим.

Наиболее распространенной   является   традиционная   (функциональная) организационная структура банка:

 

   1. Центральные отделы при дирекции и ей подчиненные

   • юридический отдел

   • секретариат

   • отдел кадров

   • организационный отдел

   • отдел внутреннего контроля

   2. Вспомогательные (хозяйственно - управленческие) отделы

   • Бухгалтерия

   • вычислительный центр

   • Узел связи и т.д.

   3. Коммерческие отделы

   • Кредитный отдел

   • Отдел расчетов и депозитов

   • Отдел ценных бумаг и хранения ценностей

   • Валютный отдел.

   Организационная   структура   определяется   видом   банка,   величиной, ассортиментом услуг.

   Помимо   традиционной   существуют   варианты   маркетинг-ориентированной банковской организации:

   • Организация по группам услуг

   • Организация по группам клиентов

   • Матричная организация

   • Дивизиональная организация

 

1.6 Сущность и назначение бухгалтерского учета в банках.

 

   В соответствии с Федеральным законом РФ о бухгалтерском учёте и на основании правил бухгалтерского учёта,   установленных   банком   России, кредитная организация разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учётной информации при совершении бухгалтерских операций на ЭВМ автоматически обеспечивается одновременное отражение сумм по дебету и кредиту лицевых счетов и во взаимосвязанных регистрах.

   Бухгалтерские операции выполняют работники, выделенные для этого, независимо от того, в каких структурных подразделениях эти работники состоят. В эту категорию входят работники, занятые приёмом, оформлением, контролем расчётно-денежных и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учёта, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата.

   Организация работы аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения.

   Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы подлежат оформлению и отражению по счетам банка в тот же день. Документы, поступившие вне операционное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день.

   Оплата денежно-расчётных документов производится в пределах наличия средств на счёте плательщика на начало дня и по возможности с учётом поступления средств текущим днём или в пределах суммы   «овердрафта», определённой договором.

   Клиент обязан указывать в тексте платёжных (расчётных) документов, а также на обороте денежных чеков назначение сумм платежа.

   Чеки и платёжные поручения принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки. В объявлениях на взнос наличных денег должна быть указана дата фактического их предъявления в банк.

   Убытки, возникшие   впоследствии   оплаты   плательщиком   подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на кредитную организацию, или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены.

   Кассовые операции совершаются с соблюдением требований Банка России.

   Кассовый журнал по расходу составляется бухгалтерским работником на соответствующих бланках в двух экземплярах. При ведении бухгалтерского учёта с применением ЭВМ для информации на обработку направляются отдельные листы кассового журнала по расходу по мере их заполнения, либо при незначительном объёме операций, одновременно все листы кассового журнала после сверки оборотов с кассой.

   Направление расходных кассовых документов контролёром в кассу для оплаты производится внутренним порядком. Передача документов в   кассу оформляется в специальном журнале под расписку, в котором указывается номер чека или ордера, сумма, подпись контролёра, расписка кассира в приёме чека или ордера.

   Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачисление сумм на их счета производилась только фактического поступления денег в кассу, за исключением взносов во вклады граждан, которые могут записываться в лицевые счета вкладчиков до приёма денег.

   При приёме денег   от работников банка для   зачисления   на   счёт внутрибанковского значения приходной кассовый ордер выписывается в трёх экземплярах, из которых один – это объявление на взнос наличными, второй –квитанция, третий – ордер.

   Неиспользованные денежные чеки по закрываемым счетам, а также по счетам, передаваемым в другой банк, принимать от клиентов имеет право только главный бухгалтер или его заместитель.

   Неиспользованные расчётные чеки при наличие остатка на счёте по учёту задепонированных средств принимаются от клиентов и погашаются в таком же порядке бухгалтерским работником.

   По денежному чеку (именному) деньги выплачиваются тому лицу, которое указано в чеке.

 

Правильная организация бухгалтерского учета   и   документооборота   в учреждениях банков непосредственно влияет на состояние бухгалтерского учета предприятий и организаций. Учреждения банков ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета и выдают клиентам выписки (копии) из этих счетов, в которых отражены все выполненные за день расчетные, кредитные, кассовые и другие денежные операции. Такие выписки служат основанием для отражения в учете предприятий, организаций и учреждений всех банковских операций.

Базой бухгалтерского учета в банках является операционная работа, к которой относятся:

     . прием денежных документов от предприятий, организаций и учреждений и проверка правильности их оформления;

     . подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете;

     . ведение картотек расчетных   документов   и   картотек   срочных обязательств;

     . осуществление контроля за своевременностью платежей;

     . операции по корреспондентским счетам, возникающим в связи с осуществлением расчетов между плательщиками и получателями денег,   счета которых ведутся разными банками.

 

     Сущность и характеристика Плана счетов бухгалтерского   учета   в кредитных организациях.

 

План счетов используется для   отражения   состояния   собственных   и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков.

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (солидность понимается

как достоверность).

Оперативность банковского   баланса   проявляется   в   его   ежедневном составлении. Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых   экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.

Новый План счетов, который положен в основу построения банковских балансов, использует   принципы   группировки   счетов   по   экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

   Еще одной отличительной особенностью нового плана счетов   является отсутствие активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными, либо пассивными. В этом плане счетов для активно-пассивного счета старого плана можно найти парные счета — один активный и один пассивный. В Правилах ведения бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В конце каждого рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее сальдо и в случае дебетового отражается на активном счете, а кредитового — на пассивном счете.

   В новом плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций в иностранной валюте. Эти счета открывают теперь на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Валюту, в которой ведется лицевой счет, обозначают   в   номере   лицевого   счета трехзначным кодом валюты.

 

     Строение Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ. Содержание глав: А. Балансовые счета.   Б.   Счета   доверительногоуправления. В. Внебалансовые счета. Г. Срочные операции. Д. Счета ДЕПО.

Строение главы А. Балансовые счета.

План счетов включает пять глав:

   • А. Балансовые счета.

   • Б. Счета доверительного управления.

   • В. Внебалансовые счета.

   • Г. Срочные операции.

   • Д. Счета депо.

   Балансовые счета имеют пятизначное кодовое обозначение, при этом счета первого порядка обозначаются тремя цифрами, первая из которых соответствует номеру раздела, если он присутствует в данной главе, а при обозначении счетов второго порядка добавляются еще две цифры. Самый большой V счетов в гл. А, учет ведется только в денежном выражении. Здесь показывается движение денежных средств в кассе, по поручению клиентов, при выдаче кредитов. Самый большой V занимает 4 раздел «Операции с клиентами», т.к. счета клиентов делятся по собственности.

   Все счета плана объединяются в разделы, имеющие экономически однородное содержание. В главе балансовых счетов семь разделов:

   • Раздел I. Капитал и фонды.

   • Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

   • Раздел 3. Межбанковские операции.

   • Раздел 4. Операции с клиентами.

   • Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

   • Раздел 6. Средства и имущество.

   • Раздел 7. Результаты деятельности.

 

   Внебалансовые счета тоже разнесены по семи раздела м , но в отличие от балансовых — первая цифра обозначения номера   счета   не   связана   с обозначением номера раздела:

   • Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.

   • Раздел 3. Ценные бумаги.

   • Раздел 4. Расчетные операции и документы-

   • Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

   • Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания.

   • Раздел 7. Источники финансирования капитальных вложений.

   В плане счетов для   коммерческих   организаций   первый   раздел   во внебалансовых счетах отсутствует, а в плане счетов для Центрального банка Российской Федерации он получил название "Банкноты (Банковские билеты) и монета в резервных фондах".

   Если в старом плане счетов для внебалансовых счетов не соблюдался принцип двойной записи по счетам и операция записывалась только по приходу или расходу одного счета, то в новом — для реализации   этого   принципа предусмотрели два счета:

 

99998 — счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;

99999 — счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

   Средства в национальной и иностранной валюте предусматривается учитывать на одних и тех же счетах.

   Еще одной отличительной особенностью нового плана счетов   является отсутствие активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными, либо пассивными. В этом плане счетов для активно-пассивного счета старого плана можно найти парные счета — один активный и один пассивный. В Правилах ведения бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В конце каждого рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее сальдо и в случае дебетового отражается на активном счете, а кредитового — на пассивном счете.

   В новом плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций в иностранной валюте. Эти счета открывают теперь на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Валюту, в которой ведется лицевой счет, обозначают   в   номере   лицевого   счета трехзначным кодом валюты.

 

     Характеристика разделов и подразделов. Номера балансовых счетов.

 

Счета раздела 1 «Капитал и фонды» состоят из счетов первого порядка (102, 103, 104, 105, 106, 107), отражающих соответственно уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных и привилегированных акций, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, уставный капитал паевых банков, добавочный капитал, фонды банков, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка.

Назначение счетов этого раздела — учет собственных средств банка, служащих обеспечением   его   обязательств.   Уставный   капитал,   который формируется у паевых банков за счет паевых взносов, у акционерных — за счет взносов участников-акционеров и путем выпуска акций, измеряется величиной остатка этих счетов (10201—10206) и (10501-10506). Сюда же относятся и средства нерезидентов РФ (10206 и 10506), если последние участвовали в формировании уставного капитала. Это основная часть капитала банка, его ядро.

Счета второго порядка, относящиеся к счету 106, отражают добавочный капитал, формируемый за счет прироста стоимости имущества при переоценке основных фондов и других статей. Наибольшее значение в последнем подразделе имеют средства фондов экономического стимулирования, использованные на производственное и социальное развитие, отражающие направление прибыли банка на капитальные вложения и приобретение основных фондов.

Особое целевое назначение имеют счета по учету резервных фондов, фондов экономического стимулирования. При определении общей суммы собственных средств банка в расчет принимается объем всех фондов и резервов банка, сумма которых отражается на счетах второго порядка (10201—10704).

В активе баланса собственные средства банка могут отражаться на различных счетах в зависимости от способа формирования уставного фонда и дальнейшего размещения собственных средств в соответствии с проводимой политикой банка.

Это могут быть наличные денежные средства и иностранная валюта, безналичные денежные средства на корреспондентских счетах,   основные   средства   и нематериальные активы, вложения в ценные бумаги, предоставленные кредиты.

Все эти активы, которые отражают реальное размещение капитала банка, имеют разную степень риска. Риски кредитных вложений определяются   анализом качества кредитного портфеля. Для этого привлекаются данные внесистемного учета. Размер уставного   фонда   часто   используется   аналитиками   для рейтинговой оценки банка, оценки его финансовой устойчивости и надежности.

Бухгалтерское видение обязывает дополнять количественную оценку размера собственных средств банка и прежде всего его уставного фонда качественным анализом риска активных статей баланса, отражающих размещение капитала банка.

На счетах раздела 2 «денежные средства и драгоценные металлы» в основном учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни (последние — при наличии специальных разрешений). Это наиболее ликвидные активы банка, однако они не приносят ему дохода.

Комиссионные доходы банки получают за кассовое обслуживание.   Поэтому остатки по счетам этого раздела, как правило, оптимально минимальные и соответствуют потребностям в кассовом обслуживании клиентов.

Счета этого раздела Плана счетов отражают также вложения в драгоценные металлы и камни у коммерческих банков, имеющих специальную лицензию на выполнение операций с драгоценными металлами. Данные актива относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям.

В разделе 3 Плана счетов «Межбанковские операции» сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах первого подраздела «Межбанковские расчеты» отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кредитными организациями и учреждениями Центробанка РФ (РКЦ).

Среди них центральное место занимает активный балансовый счет   30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Балансовый счет 30102 используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организациями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отражаются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие переводу в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной форме, включая средства уставного фонда, других фондов, полученных доходов. Платежи по корсчетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корсчета (балансовый счет 30102) в значительной степени определяет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых соответственно   определяется   размером остатка средств на расчетных и текущих счетах клиентов. Поэтому, при оценке текущей ликвидности банка,   выдаче   межбанковских   кредитов   состояние балансового счета 30102 является предметом пристального изучения и анализа.

На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и 30110) отражаются корреспондентские отношения между   двумя   или   несколькими   кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг.

Главной операцией коммерческих банков-корреспондентов является клиринг (взаимный зачет) денежно-расчетных документов.

В этом же подразделе открываются счета по учету средств обязательных резервов   кредитных   организаций   в   рублях   и   иностранной   валюте, соответственно на балансе кредитных организаций:   30202   «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России», 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк России». На счете 303 «Расчеты с филиалами» отражаются межфилиальные расчеты   кредитных   организаций   с использованием отдельных активных и пассивных операций (30301 — пассивный счет; 30302 ~ активный счет). Кроме того, открываются два счета для отражения расчетов с филиалами, расположенными за границей, соответственно 30303 — пассивный и 30304— активный. В этом подразделе «Межбанковские кредиты и депозиты» открыта большая группа счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задолженность по   межбанковским кредитам, которая подлежит отражению на балансах банков как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центробанком, банками-нерезидентами. Аналогично на отдельных счетах этого подраздела учитываются просроченные проценты по кредитам кредитных организаций в банках-кредиторах и у   банков-заемщиков,   включая   банки-нерезиденты.   Наличие   подобной информации в балансах банков значительно повышает качество аналитической базы для анализа и управления кредитными рисками, делает более достоверными результаты анализа балансов при оценке финансовом устойчивости и надежности банков. Все кредиты и депозиты подразделяются по сопряженным срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по восьми группам. По каждой группе кредитов   и   размещенных   депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери. В разделе 4 Плана счетов «Операции с клиентами» (первый подраздел —Средства на счетах) открыта группа счетов по   обслуживанию   операций федерального бюджета (балансовый счет 401 «Средства федерального бюджета», соответственно 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов», 403 «Прочие средства бюджетов», 404 «Средства государственных внебюджетных фондов» и другие). Среди них преобладают пассивные счета, отражающие привлеченные ресурсы кредитных организаций. Здесь же открыт счет 409 «Средства в расчетах», отражающий на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккредитивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежными поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов.

В подразделе «Депозиты» открыта большая группа новых пассивных счетов для учета депозитов Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти,   депозиты   внебюджетных   фондов   РФ,   коммерческих   и некоммерческих организаций.

В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и инвалютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц—нерезидентов. Для всех депозитных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам:

     . до востребования;

     . сроком на 1 день;

     . сроком до 7 дней;

     . сроком до 30 дней;

     . сроком от 31 до 90 дней;

     . сроком от 91 до 180 дней;

     . сроком от 181 дня до 1 года;

     . сроком свыше 1 года до 3 лет;

     . сроком свыше 3 лет.

Аналогично по указанным выше субъектам власти открыты счета по учету привлеченных средств.

В подразделе «Кредиты предоставленные» открыта большая группа активных ссудных счетов. Счета первого порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка — по срокам предоставления ссуд аналогично депозитным счетам, что должно обеспечить достаточную информацию   для   управления ликвидностью кредитных организаций. На отдельных ссудных счетах второго порядка отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (овердрайф) по субъектам кредита. По каждому активному ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование резерва под возможные потери с отражением на отдельном пассивном счете. Балансовый счет 458 этого раздела предназначен для учета кредитов, не погашенных в срок. На счетах второго порядка учитываются все виды просроченных ссуд (краткосрочные, долгосрочные, в иностранной   валюте)   применительно   к субъектам — категориям заемщиков. Аналогично строится учет просроченных процентов по балансовому счету 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок».

В подразделе «Прочие размешенные средства» раздела 4 Плана счетов открыты активные счета по учету прочих размещенных средств кредитными организациями в соответствии с установленными сроками различным субъектам   (Минфину России), финансовым органам субъектов Российской Федерации и   местных органов власти, различным внебюджетным фондам и другим юридическим и физическим лицам.

В последнем подразделе «Прочие активы и пассивы» открыты разнообразные активные и пассивные счета по отдельным расчетным операциям банков. Для этих операций предназначен счет 474, в рамках которого открыты счета второго порядка:

• 47401, пассивный счет, предназначенный для отражения расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям, и, соответственно, активный счет 47402 — для отражения дебетовых операций по этим расчетам;

• 47403, пассивный счет, предназначенный для учета расчетов с валютными и фондовыми биржами, и, соответственно, активный счет 47404 — также для отражения аналогичных операций.

Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты подлежат отражению на соответствующем пассивном счете 47405 и активном счете 47406.

Для страхования от рисков в этом подразделе открыт счет 47424 «Резервы под возможные потери по прочим активам» (новый счет).

Раздел 5 Плана счетов «Операции с ценными бумагами» включает и себя большое количество активных и пассивных счетов второго порядка по   отражению операций банков с ценными бумагами. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги как в рублях, так и в иностранной валюте. Операции группируются по счетам первого и второго порядков по видам долговых обязательств и субъектам вложений. В первом подразделе «Вложения в долговые обязательства» открыты счета первого порядка (501—-507) по учету долговых обязательств Российской Федерации и ее субъектов, субъектов местных органов власти, а также долговых обязательств банков, включая приобретенные по операциям Репо. В этом же подразделе представлены долговые обязательства иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые обязательства.

По каждому виду обязательств предусмотрено образование и отражение на счетах второго порядка резервов под возможное обесценение.

Второй подраздел «Вложения в акции» включает активные счета по учету приобретенных акций банков, включая — банков-нерезидентов, а также прочие акции других субъектов. Классификация по счетам второго порядка отражает вложения в акции по операциям Репо, приобретение их для перепродажи, для инвестирования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов второго порядка для учета резервов под возможное обесценение.

В подразделе «Учетные векселя» открыты активные счета по учету векселей органов власти, банков, предприятий и прочих векселей. По всем группам векселей выдерживается единая структура их классификации и соответствующего построения счетов второго порядка. Счета второго порядка открываются в зависимости от сроков учета векселей:

• до востребования;

• со сроком погашения до 30 дней;

• со сроком погашения от 31 до 90 дней;

• со сроком погашения от 91 до 180 дней;

• со сроком погашения от 181 дня до 1 года;

• со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;

• со сроком погашения свыше 3 лет;

• не оплаченные в срок и опротестованные;

• не оплаченные в срок и неопротестованные.

По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета второго порядка для учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков в приобретаемые ценные бумаги: акции, векселя и т.п., по кредиту   —   соответственно реализация ценных бумаг.

В подразделе «Выпущенные банками ценные бумаги» открыты пассивные счета по учету выпускаемых и реализуемых банками облигаций,   депозитных   и сберегательных сертификатов, векселей. На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по единой временной структуре: со сроком погашения до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По кредиту пассивных счетов отражаются операции, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету — с их реализацией.

В разделе 6 Плана счетов «Средства и имущество» отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акционерных обществах, совместной хозяйственной деятельности путем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, организаций, банков. Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601, 602 с более глубокой детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка.

В подразделе «Расчеты   с   дебиторами   и   кредиторами»-   отражаются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и кредиторами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями.

Активные и пассивные операции отражаются на соответствующих активных и пассивных счетах второго порядка, открываемых по балансовому счету 603.

Подраздел «Имущество банков» предназначен для ведения счетов по операциям с имуществом банков. На активных счетах первого порядка этого раздела подлежат учету: основные средства банков   (604);   основные   средства, переданные в пользование организациям банков (605); капитальные вложения (607);   лизинговые   операции   (608);   нематериальные   активы   (609); хозяйственные материалы (610); малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (611). Более детальный учет различных видов основных средств, капитальных вложений, хозяйственных материалов, нематериальных активов ведется   на активных счетах второго порядка, открываемых в рамках указанных выше активных   счетов   первого   порядка.   Пассивные   счета   этого   раздела предназначены для учета износа (амортизации) основных средств (606), износа нематериальных активов (60903), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (61103). Новые счета открыты для учета реализации (выбытия) имущества банков, налога на добавленную   стоимость   по   приобретенным материальным ценностям.

Принципиально важное значение для оценки результатов деятельности банков, его активов имеет выделение в этом разделе специального счета по отражению затрат по капитальным вложениям кредитных организаций, не   перекрытых источниками средств, т.е.   произведенные   сверх   имеющихся   источников финансирования капитальных вложений (60702).

В подразделе «Доходы и расходы будущих периодов» открыты соответствующие пассивные и активные счета по учету доходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, переоценке средств в иностранной валюте, а также расходов будущих периодов по   кредитным   операциям,   ценным   бумагам, отрицательные курсовые разницы и другие.

Последний, 7-й раздел Плана счетов предназначен для учета результатов деятельности банков.

На пассивных счетах второго порядка доходы банков группируются   в зависимости от их видов: 70101 — проценты, полученные за предоставленные кредиты; 70102 — доходы, полученные от операций с ценными бумагами; 70103 —доходы полученные от операций с Иностранной валютой; 70104 — дивиденды полученные; 70105 — доходы по организациям банков; 70106 — штрафы, пени, неустойки полученные; 70107 — другие доходы.

В разделе открываются счета пассивные — по учету доходов (701); активные— по учету расходов (702) с детализацией на проценты, уплаченные за привлеченные ресурсы, расходы по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой, расходы на содержание аппарата управления и другие.

В разделе также открыты отдельные пассивные и активные счета по учету конечных результатов деятельности банков: 703 — прибыль банков; 704 —убытки банков с выделением на счетах второго порядка прибыли и убытков отчетного года и предшествующих лет. Последний активный   счет   (705) предназначен для учета операций по использованию   прибыли,   также   с выделением на счетах второго порядка операций по использованию прибылиотчетного года и предшествующих лет.

 

     Бухгалтерский учет в КБ – информационный поток о состоянии и движении имущества банка денежных средств, кредитов, о расходах и доходах, о финансовых результатах   с   целью   управления,   контроля,   анализа   и планирования уставной деятельности банка.

 

         Сущность и характеристика аналитического учета в банках.

 

Бухгалтерский учет в банках ведется в двух направлениях: аналитическом и синтетическом.

 

Аналитический учет — это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях.

Цель аналитического учета:

• полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции   на бухгалтерских счетах;

• проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных   документов,   которые   являются   основанием   для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

Основные средства (регистры) аналитического учета:   лицевые   счета,картотеки документов, операционные журналы.

   Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" аналитический учет —это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского   учета,   группирующих   детальную   информацию   об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри   каждого синтетического счета. "Правила ведения бухгалтерского учета в коммерческих организациях" уточняют: аналитический бухгалтерский учет ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах),   открываемых   по   каждому   виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца.

 

     Виды и содержание лицевого счета. Схема построения номера лицевого счета. Формы построения лицевого счета, реквизиты лицевого счета.

   В некоторых литературных источниках под   лицевым   счетом   понимают бухгалтерский счет, предназначенный для учета расчетов с физическими и юридическими лицами, включая финансовые, кредитные учреждения, а также органы государственной власти. Согласно литературным источникам, связанным с автоматизацией банковского учета, к лицевым счетам относят все счета низшего уровня, в том числе и внутрибанковские счета, такие как счета доходов, расходов, прибыли и убытков.

   Все открываемые лицевые счета клиентов должны регистрироваться в книге стандартной формы, которую ведут в разрезе балансовых счетов второго порядка, причем для каждого номера и наименования этого счета открываются отдельные страницы, которые пронумеровывают, прошнуровывают и опечатывают - Книгу заверяет подписью главный бухгалтер или его заместитель, ее хранят у главного бухгалтера в несгораемом шкафу.

   Во время регистрации в этой книге каждому   клиенту   присваивается порядковый номер, который целесообразно использовать для нумерации всех лицевых счетов, открываемых данному клиенту. Номера закрытых счетов могут присваиваться новым клиентам по истечении не менее двух лет после даты их закрытия.

   В книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским   операциям регистрируются лицевые счета, открываемые не клиентам, а   для   учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п.

   Состав реквизитов может быть следующим:

• идентификатор (кодовое обозначение) лицевого счета;

• наименование счета;

• код клиента или код статьи (в случае внутрибанковского счета);

• номер балансового счета второго порядка;

• тип счета (активный, пассивный);

• состояние счета (открыт, закрыт, блокирован, арестован);

• принадлежность счета (клиентский или внутрибанковский);

• дата и пользователь системы, открывший счет;

• дата и пользователь, производивший последнее редактирование счета;

• дата последней операции по счету;

• текущее сальдо;

• плановые обороты (дебетовые и кредитовые) по данному счету;

• размер допустимого овердрафта по счету;

• процентная ставка;

• процент за овердрафт:

• сумма за банковское обслуживание:

• принадлежность к тарифу (номеру тарифа);

• номер внутри балансового счета (для прямых расчетов);

• неподтвержденные кредитовые обороты (для прямых расчетов).

   Кроме указанных реквизитов по каждому лицевому счету необходимо хранить следующие:

• входящее сальдо;

• дату операции;

• код вида операции;

• номер документа;

• вид документа;

• корреспондирующий счет;

• сумму по операции.

   Данные по операциям лицевого счета должны быть доступны в течение года, а по завершении года, после проведения заключительных оборотов и получения всех отчетов, могут быть переписаны в архив. В связи с тем, что количество операций по счетам различно, целесообразно хранить общие данные по лицевому счету и данные по операциям в разных файлах базы данных. Записи формируются по каждой операции отдельно и отдельно записи с общими данными по лицевому счету.

     Схема построения номера лицевого счета:

     1. - номер раздела

     2,3 – номер счета первого порядка

     4,5 – номер счета второго порядка

     6,7,8 – код валюты

     9 – защитный ключ – контрольный шифр, устанавливается в момент открытия лицевого счета.

     10,11,12,13 – номер отделения, не имеющего корреспондентского счета

     14,15,16,17,18,19,20 – номер лицевого счета

     форма построения лицевого счета:

     название банка________________________

     лицевой                 счет                 №________________________

     дата_________________

 

|№ п/п   |№ документа|код   |№корреспондирующего |обороты     |сальдо       |

|       |           |       |счета               |             |             |

|       |           |       |                   |дебет |кредит|дебет|Кредит|

 

     Код операции:

     1 – списано/зачислено по плат поручению

     2. – оплачено/зачислено по плат требованию

     3 – оплачен наличными ваш чек

     4 – посступило наличными по объявлению на взнос наличными

     6 – оплачено/зачислено по инкассовому поручению

     9 – списано/зачислено по счету по мемориальному ордеру

     13 – расчеты с применением пластиковых карт

 

     Содержание синтетического учета. Регистры синтетического учета, их виды и содержание, назначение срока и порядок составления.

 

Синтетический учет — это   обобщенный   учет.   Он   обобщает   данные аналитического учета.

Задачи синтетического учета:

• сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам (балансовым счетам);

     • проверить правильность ведения аналитического учета.

Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.

   Регистрами синтетического учета являются следующие доументы:

1. ежедневный бухгалтерский баланс

2. оборотные ведомости

3. бух журналы

4. кассовые журналы

5. проверочная ведомость

   На основании первичных документов составляется бух журнал – ежедневный, где отражаются проводки по корреспондирующим счетам, журнал ведется в компьютере и заносят данные в комп операционист.

   Отдельно от бух журнала ведется учет в кассовых журналах. Они бывают 2 видов:

1. по приходу кассы

2. по расходу кассы

   Кассовые журналы ведутся в кассе банка кассирами. На основании документов поступающих в кассу банка: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, чек, объявление на взнос наличными составляются кассовые ордера. В конце рабочего дня банка общими суммами по корреспондирующим счетам данные переносятся в бух журнал. Такое правило учета необходимо   для качественного контроля за наличием и движением денежных средств в кассе банка.

   Бух баланс – ежедневная форма отчетности. В нем отражается остатки на начало рабочего дня в банке и остатки на конец дня.

   Бухгалтерский журнал предназначен для   регистрации   всех   операций,проведенных за день по балансу банка. В нем выводятся итоги оборотов по балансовым счетам.   Ежедневная   оборотная   ведомость   составляется   по балансовым и внебалансовым счетам. По окончании месяца на первое число составляется оборотная ведомость за месяц. Ежеквартально также составляется оборотная ведомость, которая содержит остатки на начало года, обороты с начала года и остатки на конец отчетного периода.

   Помимо ежедневной оборотной ведомости составляется ежедневный баланс. Форма баланса и порядок его формирования также отражены в главе об отчетности банка. Как отмечается в Правилах ведения бухгалтерского учета, ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно   кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией.

   Более подробным балансом можно назвать оборотно - сальдовую ведомость, т.к. в ней отражается не только остатки на начало и конец, но и обороты задень.

   По данным баланса контролируются:

     . формирование и размещение денежных ресурсов;

     . состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских         операций;

     . правильность отражения операций в бухгалтерском учете.

   Ежедневный баланс составляется поданным сводных карточек по балансовым счетам второго порядка по следующей форме:

   Оборотная ведомость – составляется ежемесячно   и   является   формой отчетности, т.к. она составляется ежеквартально, за полугодие, за год. По данным оборотной ведомости формируется баланс

   Проверочные ведомости – необходимы для поиска ошибок совершенных в течении рабочего дня. Составляется по лицевым счетам, в разрезе того счета, где была совершена ошибка.

   Исправление ошибок проводятся следующими способами:

1. от руки – запись сторно (красным цветом проводится запись или     обводится квадратом)

2. обратная проводка.

   В проверочных ведомостях   печатаются   итоги   оборотов   по   каждому действовавшему в течение дня лицевому счету и остатки по действующим и недействующим лицевым счетам, а также печатаются итоги оборотов и остатков по балансовым счетам и общие итоги по ведомости. Эти ведомости используются для контроля за правильностью выведенных остатков в лицевых счетах. Кроме того, по их данным составляется баланс на 1-е число месяца по счетам второго порядка, который вместе с оборотной ведомостью по счетам первого порядка является бухгалтерской отчетностью учреждения банка. В учреждениях банка, информация которых обрабатывается на электронных вычислительных машинах, сверка аналитического учета с синтетическим   производится   в процессе обработки информации автоматизированным   способом.   Таким   же способом накапливаются обороты по балансовым счетам и составляются месячные и годовые оборотные ведомости. В проверочных ведомостях, составляемых на электронных вычислительных машинах, печатаются только остатки по лицевым счетам. Эти ведомости используются для оперативного учета движения средств на счете при оплате документов.

 

 

   Схема автоматизированной мемориально-ордерной формы учета.

 

   Основным внутрибанковским документом, отражающим проводки по счетам, является мемориальный ордер. Ему может соответствовать один или несколько банковских   документов.   Но   и   одному   банковскому   документу   может соответствовать несколько мемориальных ордеров. Для ввода и редактирования мемориальных ордеров с контролем на красное сальдо, а также их разноски по лицевым счетам и печати предусмотрен модуль "Мемориальные ордера".

   Ввод (регистрация (обработка (разноска Мемориальный ордер — бухгалтерский документ, указывающий на необходимость записи суммы по операции по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.

Составление мемориальных ордеров характерно для мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета, используемой в банковской   практике.   Применение компьютерной техники модернизировало эту форму учета, сохранив мемориальный ордер, как основной документ, оформляющий проводку по счетам.

   К   распечатанным   и   оформленным   подписями   мемориальным   ордерам прикладываются   первичные   документы.   Мемориальные   ордера   вместе   с соответствующими им первичными документами,   подтверждающие   совершение операций банком за данный день, составляют документы дня.

   Проводка может быть введена в базу данных АБС путем непосредственного заполнения на экране мемориального ордера. Форма мемориального ордера унифицирована.

     По введенной проводке полностью нельзя   восстановить   содержание первичного документа, так как в компьютер введены только связанные с этой проводкой реквизиты. При необходимости хранения в АБС полного содержания первичного документа должен быть обеспечен ввод всех реквизитов этого документа. Технология работы "от документа" является более прогрессивной и используется в АБС старшего поколения. При этом экранная форма может значительно отличаться от формы самого первичного документа: она может быть сокращена и упрощена. Такое отличие, как правило, связано с достижением простоты ввода. Но полный набор введенных реквизитов позволит получить печатную копию этого документа.

     С целью ужесточения контроля за движением первичных документов и правильностью отражения их содержания в учете могут составляться сводные учетные документы. Каждый сводный учетный документ формируется на основании группы первичных документов. При этом могут быть использованы возможности компьютерной техники для автоматизации его получения. Например, сводное платежное   поручение,   сопровождающее   группу   платежных   поручений, передаваемых банком в   РКЦ,   может   быть   составлено   на   компьютере автоматически путем обработки находящихся в его памяти и подготовленных к отправке платежных поручений.

 

1.6.3 Организация документооборота и внутрибанковский контроль

 

Организация бухгалтерской работы и документооборота

 

Бухгалтерские операции выполняют работники, для которых их выполнение закреплено должностными инструкциями (входит в должностные обязанности). В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетных, кассовых и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата.

Все бухгалтерские работники в части выполнения бухгалтерских операций и ведения бухгалтерского учета подчиняются главному бухгалтеру кредитной организации.

Организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения (департамента, управления), образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю.

Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер кредитной организации или - по его поручению - начальники отделов. Главный бухгалтер утверждает положения об отделах.

Распоряжения руководителя кредитной организации по ведению бухгалтерского учета и конкретные обязанности бухгалтерских работников, закрепление за ними обслуживаемых счетов, а также вносимые изменения оформляются в письменной форме.

В течение операционного дня производится обслуживание клиентов, прием документов для отражения в учете (кроме консультационной работы, которая может проводиться в течение всего рабочего времени). Конкретное время начала, конца операционного дня (времени) определяется кредитной организацией и доводится до сведения обслуживаемой клиентуры.

Организация рабочего дня бухгалтерских работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

При разработке правил документооборота должно обеспечиваться следующее.

Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день. Бухгалтерскими проводками также оформляются операции по счетам аналитического учета внутри одного счета второго порядка.

Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приема документов после операционного времени определяется кредитной организацией и оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов.

Кассовые расходные операции, выполняемые бухгалтерскими работниками, контролируются контролером, рабочее место которого размещается в непосредственной близости от кассы. Контролер ведет кассовый журнал по расходу. Контроль расходных операций должен исключить возможность:

а) оплаты неправильно оформленных документов, оплаты чеков с подписями и оттиском печати, не соответствующими заявленным образцам, и чеков, выписанных из книжки, не принадлежащей данному клиенту;

б) поступления в кассу чеков и других кассовых расходных документов, минуя соответствующих бухгалтерских работников и контролера кредитной организации;

в) внесения необоснованных исправлений и дописок в кассовые документы и журналы.

Кассовый журнал по расходу составляется бухгалтерским работником (контролером) на соответствующих бланках в двух экземплярах.

При ведении бухгалтерского учета с применением ЭВМ или ПЭВМ для передачи информации на обработку направляются отдельные листы кассового журнала по расходу по мере их заполнения - либо при незначительном объеме операций - одновременно все листы кассового журнала с подписью кассира о сверке оборотов с кассой.

Направление расходных кассовых документов контролером в кассу для оплаты производится внутренним порядком. Передача документов в кассу оформляется в специальном журнале под расписку.

Совершение операций в кредитной организации может происходить на основании электронного платежного документа, а в случаях, установленных законодательством Российской Федерации и договором, - его бумажной копии, заверенной уполномоченным лицом. Электронные платежные документы должны содержать все реквизиты расчетных документов, предусмотренные утвержденными форматами и нормативными актами Банка России.

Бумажные копии электронных платежных документов, предназначенные для хранения в качестве оправдательных документов по совершенным операциям, а также подлежащие приложению к выпискам из счетов, заверяются штампами кредитной организации и подписями ее работников.

Проверка наличия на расчетных и кассовых документах соответствующих подписей работников кредитной организации, уполномоченных осуществлять те или иные операции, возлагается на работников, занятых передачей документов (информации) на обработку. В кредитных организациях, учет которых ведется на ЭВМ, эта проверка возлагается на старшего по должности работника приказом руководителя кредитной организации. Для выполнения указанной проверки составляются перечни операций, подлежащих дополнительному контролю со стороны должностных лиц кредитной организации. Перечни, а также образцы подписей работников кредитной организации, выполняющих контрольные функции, должны находиться у работников, осуществляющих указанный контроль.

Право подписания расчетных и кассовых документов, предоставляемое работникам, оформляется распоряжением руководителя кредитной организации.

Право контрольной (первой) подписи без ограничения суммой операций на расчетных и кассовых документах, подлежащих дополнительному контролю, имеют по должности руководители и главные бухгалтеры кредитных организаций или - по их поручению - доверенные лица.

Предоставление права контрольной (первой) подписи тому или иному должностному лицу не исключает возможности выполнения этим лицом (кроме главного бухгалтера) функций ответственного исполнителя по определенному кругу операций. В таком случае им контролируются документы по операциям, выполняемым другими работниками.

Главный бухгалтер кредитной организации обязан следить за тем, чтобы соответствующие образцы подписей были идентичны и своевременно переданы под расписку в кассу, бухгалтерским и контролирующим работникам. Главный бухгалтер обязан следить за своевременньм внесением изменений в образцы подписей, которыми пользуются работники кредитной организации в своей работе.

Один комплект образцов подписей должностных лиц кредитной организации хранится у главного бухгалтера для учета лиц, которым предоставлено право той или иной подписи на расчетных и кассовых документах.

Для проверки соответствия подписей правомочных должностных лиц кредитной организации на принимаемых к исполнению расчетных и кассовых документах утвержденным образцам, работники должны иметь образцы их подписей.

Контролирующие работники должны пользоваться своими экземплярами образцов подписей работников кредитной организации, а также образцов подписей и оттисков печатей на документах, представляемых клиентами. Этим работникам запрещается пользоваться тем же экземпляром карточек с образцами подписей и оттисков печатей клиентов и образцов подписей работников кредитной организации, которыми пользуются бухгалтерские работники.

В карточках с образцами подписей и оттиска печати клиентов у исполнителей и контролеров подлежат регистрации номера выданных данным клиентам денежных чеков для проверки номеров чеков, предъявляемых к оплате.

 

Внутрибанковский контроль

 

В бухгалтерии кредитной организации должны быть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских, включая кассовые, операций.

Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета.

По лицевым счетам проверяется, все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников кредитной организации и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов, правильно ли перенесены из предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки - соответствие их ведомости остатков по счетам, правильность оформления документов, послуживших основанием отражения операций по счетам, соблюдения правил выдачи клиентам выписок по счетам, правильность совершения исправительных записей, если они делались.

Кредитная организация должна организовывать и осуществлять внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.

Контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Контроль должен быть направлен на:

- обеспечение сохранности средств и ценностей;

- соблюдение клиентами положений по оформлению документов;

- своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств;

- перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчетных документах, принимаемых к исполнению.

Методы и технические средства, применяемые для осуществления внутреннего контроля, определяет сама кредитная организация исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объема.

Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту.

По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими соответственно дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа специально выделенным сотрудником (контролером).

При этом оформление документа и его проверка удостоверяются собственноручными подписями бухгалтерского работника и контролера, а в необходимых случаях - подписями других должностных лиц. В установленных случаях подпись заверяется печатью (штампом).

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянный последующий контроль.

Главные бухгалтеры кредитных организаций, их заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны по должности систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы.

При проверках контролируется правильность учета и оформления надлежащими документами совершенных операций.

В процессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета и приниматься меры к устранению недостатков.

Результаты последующих проверок оформляются справками; руководящие работники (руководитель или его заместители) кредитной организации обязаны в пятидневный срок после получения справки о недостатках, выявленных при последующий проверке, лично рассмотреть справку в присутствии сотрудников бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки.

Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в необходимых случаях организовать повторную проверку.

Исправление ошибочных записей в зависимости от времени их выявления и бухгалтерских регистров производится в следующем порядке.

 

Раздел 2 Основные направления деятельности кредитной организации

2.2 Организация депозитных операций

Основную часть ресурсов банков формируют привлеченные средства, которые покрывают до 90% всей потребности в денежных средствах   для осуществления активных банковских операций.   Коммерческий   банк   имеет возможность привлекать средства предприятий,   организаций,   учреждений, населения и других банков в форме вкладов (депозитов) и открытия им соответствующих счетов.

       Привлекаемые банками средства разнообразны по составу. Главными их видами являются средства, привлеченные банками в процессе   работы   с клиентурой (депозиты), средства, аккумулированные путем выпуска собственных долговых обязательств (депозитные и сберегательные сертификаты).

       Вклад (депозит) – это денежные средства (в наличной и безналичной форме, в национальной или иностранной валюте), переданные в банк их собственником для хранения на определенных условиях. Операции, связанные с привлечением денежных средств во вклады, называются депозитными. Для банков вклады - это главный вид их пассивных операций и, следовательно, основной ресурс для проведения активных кредитных операций.

 

Привлеченные средства банков покрывают свыше 90% всей потребности в денежных ресурсах для осуществления активных операций,   прежде   всего кредитных.   Это   депозиты   (вклады),   а   также   контокоррентные   и корреспондентские счета. Роль их исключительно велика. Мобилизуя временно свободные средства юридических и физических лиц на   рынке   кредитных ресурсов, коммерческие банки с их помощью   удовлетворяют   потребность народного хозяйства в дополнительных оборотных средствах, способствуют превращению денег в капитал,   обеспечивают   потребности   населения   в потребительском кредите.

       Депозитные операции – понятие широкое, поскольку к ним относится вся деятельность банка,   связанная   с   привлечением   средств   во   вклады. Особенностью этой группы пассивных операций является то, что банк имеет сравнительно слабый контроль над объемом таких операций, т. к. инициатива в помещении   средств во вклады исходит от вкладчиков. При   этом,   как показывает практика, вкладчика интересуют не только выплаченные банком проценты, но и надежность сохранения доверенных банку средств

       Организация депозитных операций должна осуществляться при соблюдении ряда принципов:

               получение прибыли и создание условий для получения прибыли в будущем;

               гибкая политика при управлении депозитными операциями для поддержания оперативной ликвидности банка;

             согласованность между депозитной политикой и доходностью активов;

            развитие банковских услуг с целью привлечения клиентов.

       Привлекаемые банками средства разнообразны   по составу. Главными их видами являются средства, привлеченные банками в процессе работы с клиентурой (так называемые депозиты), средства, аккумулированные путем выпуска собственных долговых обязательств (депозитных и сберегательных сертификатов, векселей, облигаций) и средства, позаимствованные у других кредитных учреждений посредством межбанковского кредита и ссуд ЦБ РФ.

       Депозитные счета могут быть самыми разнообразными и в основу их классификации могут быть положены такие критерии, как источники вкладов, их целевое назначение степень доходности и т.д., однако, наиболее часто в качестве критерия выступает категория вкладчика и формы изъятия вклада.

       Исходя из категории вкладчиков, различают:

           . депозиты юридических лиц (предприятий, организаций, других банков);

           . депозиты физических лиц.

       По экономическому содержанию все   вклады-депозиты   могут   быть сгруппированы:

           . с учетом категорий вкладчиков;

           . по формам изъятия;

           . по порядку использования хранимых средств.

       По форме изъятия средств депозиты   принято   подразделять на 3 группы:

. срочные депозиты;

. депозиты до востребования;

   . сберегательные вклады населения.

       Классификацию депозитов можно представить схематично:

|ЛОРО               |До 3 месяцев     |Срочные             |

|                   |3 – 6 месяцев   |Срочные с           |

|                   |                 |дополнительными     |

|                   |                 |взносами           |

|Контокоррент       |6- 9 месяцев     |Условные           |

|Овердрафт           |                |На предъявителя     |

|НОСТРО             |9 – 12 месяцев   |До востребования   |

|                   |Свыше 12 месяцев |На текущем счете   |

 

       Рисунок 1 – Классификация депозитов коммерческого банка

       Прием любого депозита означает возникновение определенного денежного обязательства банка   перед   клиентом.   Банки   последнее   время   стали использовать такую форму депозитов, при которой применяется режим счетов до востребования с режимом срочных вкладов. Сделав такой депозит, вкладчик может за счет хранящихся там средств дать банку указание перечислять третьему лицу.   Обычно   такие   операции   проводились   по   счетам   до востребования, теперь по ним начисляют проценты, как по срочным вкладам.

 

     ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК УЧЕТА ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ.

 

 

                   2.2. Учет операций по вкладам граждан.

 

       Вклады граждан отличаются от вкладов юридических лиц более жесткими условиями – проценты по вкладам граждан не могут быть изменены банком в одностороннем порядке, если это не оговорено в договоре вклада.

       Вести   операции   физических   лиц   разрешается   только   банкам, проработавшим более двух лет и получившим разрешение на   работу   со средствами граждан.

       Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах:

       № 423 – «Депозиты физических лиц-резидентов»;

       № 426 – «Депозиты физических лиц-нерезидентов».

       Банк России разрешает ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами. Банк может привлекать средства граждан во вклады по истечении двух лет работы с момента образования.

       При привлечение средств во вклад от физического лица с   ним заключается депозитный договор, а так же   оформляется   лицевой   счет вкладчика.

       Взнос вклада наличными (8000 рублей) в кассу банка оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

       Д-т сч. № 20202 «Касса кредитных организаций»;

       К-т сч. № 423 (02-07) «Депозиты физических лиц».

       Приходные кассовые операции совершаются   с   применением   бланка приходного кассового ордера (см. приложение №8). Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны – приходный, с оборота второй стороны – расходный. Правилами разрешается оформлять документы и делать записи по счету до фактического внесения денежных средств в кассу банка. Ордера подписываются сотрудниками банка, отвечающими за работу с вкладами, и передаются кассиру совершения приходных кассовых операций.

                 ПОРЯДОК ПРИНЯТИЯ ВКЛАДА НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ

                                   КЛИЕНТ

             Оформление договора на открытие вклада и приходного кассового ордера, передача их ответственному исполнителю.

                         ОТВЕТСТВЕННЫЙ ИСПОЛНИТЕЛЬ

       2. Оформление лицевого счета и вкладной книжки вкладчика.

       3. Отбор образцов подписей вкладчика на лицевой счет.

       4. Проверка представленных документов. При правильном оформлении ответственный исполнитель ставит свою подпись на документах.

       5. Лицевой счет, приходный кассовый ордер, вкладная книжка и договор передаются контролеру.

                                 КОНТРОЛЕР

       6. Проверка документов. В случае правильного оформления закрепляет своей подписью. Лицевой счет и один экземпляр договора   возвращаются ответственному исполнителю.

       7. Подписывает вкладную книжку.

       8. Приходный кассовый ордер регистрируется в кассовом журнале по приходу.

       9. Приходный кассовый ордер и вкладная книжка передаются кассиру.

                                   КАССИР

       10. Проверяет приходный кассовый ордер, ставит свою   подпись, принимает сумму денег от клиента и сверяет ее с суммой в приходном кассовом ордере.

       11. Подписывает вкладную книжку и отдает ее вкладчику.   Один экземпляр договора так же возвращается клиенту.

       12. Приходный кассовый ордер подшивается в документы дня.

       Если вклад образуется посредством перевода со счета до востребования(3200 рублей), то проводки имеют вид:

       Д-т сч. № 42301 «Депозиты физических лиц до востребования»;

       К-т сч. № 423 (02-07) «Депозиты физических лиц».

       При безналичных переводах средств с вклада вкладчик заполняет бланк поручения на перевод. Бланк поручения состоит из двух частей: поручения вкладчика и извещения, которые заполняются вкладчиком.

       Поступление суммы вклада из другого кредитного учреждения отражается как:

       Д-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в

Банке России»;

       К-т сч. № 423 (02-07) «Депозиты физических лиц».

       Проценты, начисляемые по вкладам, относятся на операционные расходы банка в момент их выплаты или причисления ко вкладу. В первом случае эта операция отражается следующим образом:

       Д-т сч. № 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»;

       К-т сч. № 423, 426 «Депозиты физических лиц», 20202 «Касса кредитной организации».

      Если проценты не причисляются ко вкладам, то их начисление отражается проводкой:

       Д-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанными с

привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)»;

       К-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам».

       При выплате процентов вкладчику делают запись:

         1.   через кассу

       Д-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

       К-т сч. № 20202 «Касса кредитной организации».

       2. в безналичном порядке путем перевода процентов на счет в других банках

       Д-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

       К-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в

Банке России».

       Причисление процентов во вклад:

       Д-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

       К-т сч. № 423, 426 «Депозиты физических лиц».

       Одновременно расходы будущих периодов   списываются   на   расходы проводкой:

       Д-т сч. № 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»;

       К-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с

привлечением денежных средств от клиентов».

       Ежемесячно, в последний день месяца банк осуществляет наращивание процентов и в день их начисления делается проводка:

       Д-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с

привлечением денежных средств от клиентов».

       К-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам».

       Проценты начисляются от начала срока вклада или от дня последнего начисления процентов до последней даты месяца. Также необходимо отметить, что по депозитам граждан начисленные проценты подлежат обложению подоходным налогом в   том   случае,   если   процентная   ставка   превышает   ставку рефинансирования Банка России.

       При желании закрыть вклад клиент должен предоставить в банк договор о вкладе и вкладную книжку, которая должна быть погашена. Банк предлагает клиенту оформить расходный кассовый ордер на сумму вклада и процентов по нему. Схему документооборота на закрытие вклада можно

представить так:

                 СХЕМА ДОКУМЕНТООБОРОТА НА ЗАКРЫТИЕ ВКЛАДА

                                   КЛИЕНТ

       1. Представляет депозитный договор и   вкладную   книжку ответственному исполнителю.

                         ОТВЕТСТВЕННЫЙ ИСПОЛНИТЕЛЬ

       2. Проверяет предъявленные документы, записи во вкладной книжке и по лицевому счету.

       3. Начисляет проценты   на   день   закрытия   вклада   и   делает соответствующие записи в лицевом счете и вкладной книжке.

       4. Предлагает клиенту оформить расходный кассовый ордер на сумму вклада и процентов по нему.

       5. Передает контролеру лицевой счет вкладчика, его вкладную книжку и расходный кассовый ордер контролеру.

                                 КОНТРОЛЕР

       6. Проверяет записи в лицевом счете и   вкладной   книжке,   в подтверждение проверки ставит свою подпись.

       7. Подписывает расходный кассовый ордер и регистрирует его в журнале расходов.

       8. Лицевой счет вкладчика закрывается и передается ответственному исполнителю для сдачи в специальный архив.

       9. Вкладная книжка и расходный кассовый ордер передаются кассиру.

                                   КАССИР

       10. Проверяет   представленные   документы   и   в   подтверждение правильности ставит свою подпись.

       11. Уточняет сумму к выдаче у клиента, выдает деньги клиенту и погашает вкладную книжку.

       12. Вкладная книжка и расходный кассовый ордер погашаются   и подшиваются в документы дня.

                   2.3. Учет депозитов юридических лиц.

       Юридические лица могут размещать имеющиеся у них временно свободные денежные средства на депозитных счетах в коммерческом банке с целью получения дополнительного дохода. Однако юридические   лица   не   могут перечислять средства, находящиеся во вкладах другим лицам.

       На счетах вкладов   и   депозитов   государственных   предприятий, организаций отражают операции только для учета депозитов. Запрещается предоставление юридическим лицам возможностей по фактическому открытию дополнительных расчетных счетов: в договорах на предоставление депозита должен быть оговорен срок использования банком временно свободных денежных средств юридических лиц, не должно предусматриваться беспрепятственное расходование зачисленных средств по распоряжению клиента. Таким образом, юридические лица не должны иметь возможность проводить операции независимо от наличия претензий к расчетному счету с нарушением очередности платежей, использовать счет для аккумуляции средств, им   не   принадлежащих,   с последующим расходованием на реализацию различных сделок.

       Для юридических лиц банки могут предлагать следующие виды депозитов:

         открытые – денежные средства, вложенные на счет в банке. Среди данного вида депозитов различают:

         . депозиты до востребования, по которым нет ограничений по суммам, срокам хранения средств и их выдача должна быть произведена по первому требованию вкладчика;

         . срочный депозит, открываемый на конкретный срок;

         . квазисрочный депозит без определенного срока хранения;

         закрытые;

         сейфовые.

       Для учета депозитов юридических   лиц   в   бухгалтерском   учете используется ряд счетов:

       №№ 410 – 422 «Депозиты юридических лиц»;

       №№ 425 «Депозиты юридических лиц-нерезидентов»;

       №№ 427 – 440 «Прочие привлеченные средства».

       Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-правовой форме, а счета второго порядка – сроками привлечения.

       От юридических лиц депозиты принимаются в безналичном порядке. Предприятия и организации представляют в свой банк платежное поручение, на основании которого происходит зачисление средств (см. приложение №11). Эта операция отражается проводкой (67950 рублей):

       Д-т сч. № 401-408 «Средства на счетах»;

       К-т сч. № 410-422 «Депозиты юридических лиц».

       При открытии депозита с клиентом заключается договор   в   двух экземплярах, один из которых остается в банке, а другой у клиента. Для открытия депозитного счета в банке клиент должен

представить справку в банк о регистрации счета в Налоговой инспекции.

       Проценты по депозиту уплачиваются по окончании его срока.   В соответствии с записями в мемориальном ордере составляется проводка:

       Д-т сч. № 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам»;

       К-т сч. № 410-422 «Депозиты юридических лиц».

       Если проценты не причисляются ко вкладам, то их начисление отражается проводкой (6115,5 рублей):

       Д-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанными с

привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)»;

       К-т сч. № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов».

       При выплате процентов вкладчику делают запись:

       1.   через кассу

       Д-т сч. № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;

       К-т сч. № 20202 «Касса кредитной организации».

       2.   в безналичном порядке путем перевода процентов на счет в других банках

       Д-т сч. № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;

       К-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в

Банке России».

       Причисление процентов во вклад:

       Д-т сч. № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;

       К-т сч. № 410-422 «Депозиты юридических лиц».

       Одновременно расходы будущих периодов   списываются   на   расходы проводкой:

       Д-т сч. № 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»;

       К-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с

привлечением денежных средств от клиентов».

       Закрытие счета депозита юридического лица происходит так же в безналичном порядке, что находит отражение в записи:

       Д-т сч. № 410-422 «Депозиты юридических лиц»;

       К-т сч. № 401-408 «Средства на счетах».

               2.4. Учет процентов по депозитным операциям.

 

2.4 Организация регулирования и валютного контроля

 

Валютное регулирование—деятельность государства, направленная на регламентирование расчетов и порядка совершения сделок с валютными ценностями. Страны с помощью валютного регулирования стремятся поставить под контроль государства валютные операции, предоставление иностранным юридическим и физическим лицам кредитов и займов, ввоз, вывоз и перевод валюты за границу и тем самым поддержать равновесие платежного баланса и устойчивость валюты.

Валютные ограничения преследуют разнообразные цели: выравнивание платежного баланса, поддержание валютного курса, концентрацию валютных ценностей для решения государственных текущих и стратегических задач.

Содержание валютных ограничений определяется их основными принципами: централизация валютных операций в центральном и уполномоченных (девизных) банках; лицензирование валютных операций, требование предварительного разрешения органа валютного контроля для приобретения иностранной валюты; блокирование и введение разных категорий валютных счетов — блокирование внутренних (в национальной валюте), клиринговых, свободно конвертируемых и т.д.; ограничение конвертируемости валюты.

Согласно действующему на территории Российской Федерации законодательству, все валютные операции должны осуществляться только через ЦБ РФ или уполномоченные банки — банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии ЦБ РФ на проведение валютных операций. Операции по купле-продаже валюты, осуществляемые российскими организациями не через вышеназванные банки считаются противозаконными. Все резиденты независимо от формы собственности обязаны зачислять полученную в результате внешнеэкономической деятельности иностранную валюту на счета уполномоченных банков.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

•         переводы в РФ и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней,             

получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

•         переводы в РФ и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

•         переводы неторгового характера в РФ и из страны, включая переводы сумм, заработной платы, пенсии, алиментов, наследства и т.д.

Валютные операции, связанные с движением капитала включают:

прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

•         портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

•         переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодатель­ству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

•         предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

•         предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

•         все иные валютные операции, не являющиеся текущими.

Основными направлениями валютного контроля являются:

•         определение соответствия проводимых валютных операций дейст­вующему законодательству и наличие необходимых для них лицензий и разрешений;

•         проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;

•         проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

•         проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте РФ.

Основным органом валютного контроля в РФ является ЦБ РФ, который:

•         определяет сферу и порядок обращения в России иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте;

•         издает нормативные акты, обязательные к исполнению резидентами и нерезидентами;

•         проводит все виды валютных операций;

•         устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами в РФ операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностран­ной валюте, а также правила проведения нерезидентами в РФ операций с валютой РФ;

•         устанавливает общие правила выдачи лицензий банкам и иным

кредитным учреждениям на осуществление валютных операций и выдает такие лицензии;

•         устанавливает единые формы учета, отчетности, документации и

статистики валютных операций, в том числе уполномоченным банкам, а также порядок и сроки их предоставления;

•         выполняет другие функции.

 

РАЗДЕЛ 3 Организация и учетно-операционная работа в кредитной организации

 

По договору банковского счёта банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счёт, открытый клиенту (владельцу счёта) денежные средства, выполнять распоряжения клиентов о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счёта и проведении других операций по счёту.

   Банк может использовать имеющиеся на   счёте   денежные   средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.

   Оформление договора банковского счёта осуществляется путём составления и подписания договора в виде единого документа.

   Инструкцией ЦБ РФ определено. Что для открытия расчётного, текущего или бюджетного счетов следует представить банку следующие документы: заявление на открытие счёта, копию решения о создании организации или учредительный договор, карточку образцов подписей и оттиска печати. Помимо этого в банк представляются документы: о постановке на учёт в налоговом органе, о регистрации в качестве плательщика страховых взносов на   обязательное медицинское страхование.

   Если предприниматель осуществляет свою деятельность без образования юридического лица, расчётный и другие счета открываются на его имя.

   Счёт может быть открыт также в пользу третьего лица.

   Право распоряжаться счётом юридического или физического лица может быть представлено на основании доверенности.

   Владелец счёта и его кредитор вправе включить в договор условие, дающее право на безакцептное списание причитающихся ему сумм. При этом плательщик обязан письменно сообщить банку об этом условии и о своём согласии на такое списание.

 

 

 

3.1 Организация расчетно-кассового обслуживания клиентов

 

          К расчетным операциям осуществляемых коммерческими банками относятся операции по платежным поручениям, платежным требованиям, чекам, аккредитивам, векселям и кредитным карточкам. Порядок проведения этих операций включает их документальное оформление, документооборот, учет и контроль. Правила их совершенствования, установленные ЦБ РФ, обязательны для предприятий всех форм собственности. При документальном оформлении расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать необходимые реквизиты.

               Открытие счета.

   Для оформления открытия расчетных, текущих   и   бюджетных   счетов предоставляются следующие документы:

заявление на открытие счета;

документ о государственной регистрации предприятия;

   учредительные документы   в   экземпляре   подлинника   или   заверенные нотариально;

карточки образцов подписей и оттиска печати.

     Кроме того, в банк представляются документы:

. о постановке на учет в налоговом органе - в соответствии со ст.4 Закона   об основах налоговой системы;

. о регистрации предприятия в качестве плательщика страховых взносов - п.2 Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный   фонд РФ;

. о регистрации в качестве плательщика страховых взносов - п.6 Инструкции о   порядке взимания и учета страховых взносов (платежей ) на обязательное медицинское страхование;[12]

. о регистрации в качестве плательщика страховых взносов на социальное страхование

. о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в Фонд занятости и   трудоустройства населения .

     Отсутствие договора банковского счета в виде единого документа, подписанного сторонами, не означает отсутствия договорных отношений. Подача клиентом заявления об открытии счета является офертой ( предложением заключить договор ), а разрешительная надпись руководителя банка - акцептом ( согласием заключить договор).

       Заключение договора банковского счета с каждым лицом, обратившимся с этой просьбой, является обязательным для банка.

   Банк не вправе отказать клиенту в открытии банковского счета, если соблюдаются следующие условия:

1. согласно учредительным документам и своей лицензии банк имеет право на   осуществление операций по открытию и ведению счетов соответствующего   вида;

2. открытие счетов не приведет к нарушению законодательства и экономических   нормативов, установленных Центральным банком России;

3. банк не приостановил открытие счетов юридическим и физическим лицам по   причинам экономического или иного характера;

4. у банка имеются необходимые производственные и технические возможности   для приема вклада ( свободные операционисты, вместительные операционные   залы и т.п.)

5. отсутствуют другие причины, лишающие банк возможности открыть счет.

       При   наличии   перечисленных   выше   обстоятельств   любое   лицо, представившее банку необходимый для открытия счета   пакет   документов (оферта) и получившее необоснованный отказ, может в порядке установленном п.4 ст. 445 ГК РФ , обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор. Уклонение от заключения договора может повлечь для банка, как стороны , обязанной заключить договор, два вида юридических последствий : решение суда о понуждении к заключению договора, которое может быть принято по заявлению другой стороны, направившей оферту, и, обязанность возместить другой стороне убытки, причиненные уклонением от заключения договора, что также производится по решению суда в случае необоснованного уклонения от

заключения договора.

     В соответствии со ст. 30 Закона о банках и банковской деятельности клиенты вправе открывать в банках необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте.

 

Тема: Кассовые операции коммерческих банков

   1. Режимы и виды счетов

   2. Кассовое обслуживание клиентов

   3. Кассовая дисциплина клиентов

   1.   Кассовыми операциями называют операции по ведению счетов физических и юридических лиц.

               Согласно российскому законодательству, клиент имеет право открывать столько счетов, сколько ему необходимо.

                 Виды счетов:

         - расчетный счет. Открывается  коммерческим   организациям   и           гражданам, имеющим статус предпринимателя. По этому   счету осуществляются все операции, связанные с реализацией товаров и           услуг, обеспечением производства, расходами. На него зачисляется          выручка. Со счетов списываются деньги для выдачи заработной           платы, оплаты стоимости сырья, уплачиваются   налоги.   Счет           позволяет совершать практически любые   операции,   поскольку           владелец сам определяет направления использования   средств.

           Существует две разновидности расчетного счета:

         а) счет для осуществления совместной деятельности, особенностью которого является множественный состав его владельцев. Но   совместное распоряжение счетом не распространено, поскольку предполагает получение согласия всех владельцев по отдельным платежам, что крайне не удобно.

         б) счет для выполнения работ по соглашению о разделе продукции. Его особенность –   счет   используется   исключительно   для   выполнения определенных работ. Может открываться как в рублях, так и в иностранной валюте. Если выручка на этот счет поступает в инвалюте, то правила об обязательной продаже 50 % не действуют.

         - текущий счет –   счет   для   финансирования   некоммерческих юридических   лиц,   представительств,   не   осуществляющих предпринимательскую деятельность. Он предназначен для хранения денег, расчетных операций. По сравнению с владельцами расчетного          счета, самостоятельность владельцев текущего счета существенно           ограничена, они распоряжаются деньгами в строгом соответствии со           сметой, утвержденной вышестоящей организацией. Разновидности           текущего счета:

           а) бюджетный счет – счет, который открывается предприятиям при выделении им денежных средств из Федерального, региональных или местных бюджетов для осуществления определенных видов деятельности. Это могут быть субсидии, дотации. Особенность бюджетного счета проявляется, во-первых, в целевом назначении зачисленных денег,   контролировать   которые   должен собственник (либо доверенное лицо) и во-вторых, в ограниченном сроке существования счета, составляющим 1 год, поскольку бюджет   в   России утверждается ежегодно, следовательно в конце года счета должны   быть закрыты, а остатки по ним перечислены в бюджет.

             б) инвестиционные и конверсионные счета – счета по учету средств Федерального бюджета, предоставляемых на возвратной и платной основе на финансирование инвестиций и конверсионных программ. Владельцами таких счетов являются предприятия.

   2. Кассовые операции занимают большой объем работы в   банковской деятельности. Коммерческие банки строят свои отношения с клиентами на договорной основе, в том числе и при осуществлении их кассового обслуживания.

     По договору банковского счета банки не могут отказать клиентам в открытии счета, если он согласен с объявленными условиями и если у банка есть техническая   возможность   принять   данного   клиента   на обслуживание.

     Прием от клиентов юридических лиц денежной   наличности               производится по объявлению на взнос наличными с зачислением              суммы на его расчетный (текущий) счет. Выдача и списание               денег производится по денежным чекам,   при   проведении               расчетов в безналичном порядке используются расчетные чеки.

   Прием и выдача денежной наличности гражданам осуществляется               по приходным и расходным кассовым ордерам.

   В соответствии с договором банк   принимает   на   себя обязательства:

   . проводить по счету клиента все виды банковских операций, предусмотренных законодательством

. обеспечивать сохранность и   конфиденциальность   всех денежных средств на счете

. зачислять и списывать средства по поручению клиента не позже дня, следующего за днем поступления платежных                   документов

. выдавать выписки по счету, информирующие клиента об остатках

         Закрытие счета может быть осуществлено, во-первых, по решению владельца (в любое время без каких-либо претензий и условий); во-вторых, по решению банка (при несоблюдении условий договора, например, требования минимального размера остатка по счету, а также при отсутствии операций по счету в течение 1 года); и в-третьих, по решению арбитражного суда (при признании предприятия – клиента банка банкротом).

   3. В соответствии с положением № 14 «О правилах организации наличного денежного оборота на территории РФ» (от 15.01. 98г.) все предприятия и организации обязаны хранить свободные денежные средства в кредитных   учреждениях. В своих кассах они могут иметь наличность в пределах   установленных банком лимитов. Сверхлимитный остаток должен сдаваться в   банк.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, порядка и сроков сдачи выручки, предприятия предоставляют в   банк   специальный расчет (заявку). В данной заявке предприятия показывают:

         - 3-х месячный объем денежных поступлений

         - предполагаемый расход из выручки наличными деньгами

         - сумму среднедневной выручки

Лимит устанавливается исходя из указанных расчетов и особенностей предприятия. Тем из них, которые имеют постоянную выручку и сдают ее в конце рабочего дня, лимит устанавливается в размере, необходимом для нормальной работы с утра следующего дня. Для предприятий, не имеющих постоянной выручки, лимит устанавливается   в   пределах   среднедневного расхода.

   Лимит кассы может быть превышен лишь в дни выдачи заработной платы (в течение 3-х дней).

     При несоблюдении условий кассовой дисциплины взимаются

штрафы:

   - за неоприходование в кассу денежной наличности – штраф в 3-х           кратном размере не оприходованных сумм;

   - за расчеты наличными деньгами сверхустановленных сумм – 2-х           кратный размер произведенных платежей;

     - за накопление сверхлимитных денег –   3-х   кратный   штраф           сверхлимитной наличности.

Сумма штрафов перечисляется в Федеральный бюджет.

   После   установления   лимита   кассы   все   предприятия

предоставляют в банк кассовые заявки, на основе которых коммерческий банки составляют расчет кассового прогноза и осуществляет кассовое обслуживание предприятий.

 

3.1.2 Организация безналичных расчетов

 

       Банковский счет является предпосылкой осуществления   безналичных расчетов. Следовательно, банковский счет в основном открывается для того, чтобы по нему осуществлялись определенные операции.

     Впервые основные вопросы совершения расчетных операций регулируются на уровне закона.

       Гражданский кодекс устанавливает, что   “ платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов ” ( п.1 ст. 140 ГК РФ ).

       В соответствии со ст. 861 ГК РФ   “ Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке ”     Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из которых   имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу   которых   относятся   способ   платежа   и   соответствующий   ему документооборот. Документооборот - это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств, куда входят : выписка грузоотправителем счета - фактуры и передача его   другим   участникам расчетов; содержание расчетного   документа   и   его   реквизиты;   сроки составления расчетного документа и порядок предъявления его в банк, а также другим   участникам   расчетов;   движение   расчетного   документа   между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств; порядок использования расчетного документа для   взаимного   контроля   участников   расчета   и   осуществления   мер экономического воздействия.

     Безналичные расчеты производятся через банки, в которых юридические и физические лица имеют счета. Безналичные расчеты могут осуществляться через банки, в которых не открыты счета физических или   юридических   лиц, осуществляющих платежи, либо в пользу которых произведен платеж. Чаще всего это имеет место при выставлении счетов на инкассо, когда   в   банке плательщика отсутствует счет получателя соответствующих денежных средств.

     Существуют несколько форм безналичных расчетов :

. расчеты платежными поручениями;

. расчеты по аккредитиву;

. расчеты по инкассо;

. расчеты чеками;

. иные расчеты, установленные в соответствии с банковскими правилами и применимые в банковской практике обычаями делового оборота.

     Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются ими самими в договорах. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем платежа рассматриваются обеими сторонами без участия банковских учреждений. Спорные вопросы решаются в судебном порядке.

          Вид расчетных документов и организация документооборота в банке, у плательщиков и получателей денег определяют следующие основные формы безналичных расчетов: платежные требования, платежные поручения, расчетные чеки и аккредитивы.

           

3.2.1 Понятие межбанковских корреспондентских отношений.

 

   Межбанковские расчеты (отношения) возникают тогда, когда получатель ср-в и плательщик обслуживаются разными   банками,   а   т.же   при   взаимном кредитовании банков и перемещении наличных денег. Такие расчеты осущ-ся через корресп-ие   счета,   открывающиеся   на   балансе  каждого   банка. Межбанк.расчеты носят характер корреспондентских отношений, суть которых заключается в том, что платежи бнков ограничены имеющимися у них денежными средствами. Расчеты между банками носят взаимный характер и отраж-ся одновременно на двух счетах.

     Открытый банком кор.счет в ЦБ-ке или в др. КБ-ке в балансе этих банков явл-ся пассивным (счет назыв. «лоро»). Тот же счет в самом КБ будет активным («ностро»). Остатки по счетам «лоро» и «ностро» д.б. идентичными, чему способствует проведение регулярной сверки ( не реже 1 р. в месяц).

     Списывание ср-в со сч. «лоро» произв-ся на основании распоряжений владельца счета (платежных поручений). За исключением инкассовых поручений, оплата которых произв-ся в бесспорном порядке

     Через корр.счета банки осущ-ют весь круг операций,   связ-ых   с обслужтванием клиентов, в т.же операции самого банка как хозяйствующего субъекта. Для банка корр.счет играет роль расчетного счета. На нем хранятся средства КБ-ка (как собственные, так и не использованные банком деньги своих клиентов или кредиторов).

       Гл.принцип осуществления платежей по корр.счетам в   КБ-ах   это осуществление их строго в пределах остатка средств на этих счетах.

 

3.3 Организация кассовых операций

 

   Совокупность всех наличных денег, находящихся в банке,   называют совокупной кассой банка. Сюда входят: валютная касса, контролёр, вечерняя касса, приходная касса, расходная касса.

   Банк обязан принимать от физических и юридических лиц для зачисления на счета аккредитивы или обменивать денежные знаки, имеющие повреждения.

   Кассовое подразделение возглавляется заведующим кассой, заведующим ценностей, главным, старшим кассиром и другими кассовыми работниками банка, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности.

   По   решению   руководителя   банка   операции   с   ценностями   могут осуществляться группами   материально   ответственных   лиц,   с   которыми заключается договор о полной ответственности.

   Приём денежной наличности в приходную кассу банка производится по объявлению на взнос наличными.

   При расхождении между суммой сдаваемых денег и суммой, указанной в объявлении   на   взнос   наличными,   кассовый   работник   перечёркивает первоначальный приходный документ, на обороте проставляет сумму фактически принятых денег, достоинства, серии, номера и сумму принятых на экспертизу сомнительных денежных знаков, подпись и возвращает операционному работнику. Вновь заполненное объявление на взнос наличными операционный работник проверяет, вносит исправления в кассовый журнал   по   приходу   и   на сомнительные денежные знаки оформляет квитанцию.

   В конце операционного дня на основании приходных составляется справка о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов.

   Все поступившие в течение операционного дня наличные деньги   должны быть оприходованы в операционную кассу и зачислены на соответствующие счета клиентов в тот же рабочий день.

   Приём денежной наличности от организаций в специальных мешках, кейсах и в других средствах для упаковки денег, имеющих несъёмные приспособления для их опломбирования (сумки), с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов после окончания операционного   дня   банками   производится вечерними кассами. Принятые деньги должны быть зачислены на соответствующие счета банка не позднее следующего рабочего дня.

   Приём денежной наличности от организаций   - владельцев счетов в приходную кассу кредитной организации производятся по объявлению на взнос наличными, представляющих собой комплект документов, состоящий объявлений, ордера, квитанций.

   Приём и выдача денежной наличности гражданами, а также сотрудниками банка производится по приходным и расходным кассовым ордерам.

   В конце дня кассовый работник сверяет сумму денег, выданную ему под отчёт, с суммами денег, имеющихся у него в наличии, и составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, если им осуществлялись операции только по приёму денег, или сводную справку о кассовых оборотах по произведенным приходно-расходовым операциям.

   По окончании операций с наличными деньгами и другими ценностями кассовые работники сдают заведующему кассой имеющуюся у них денежную наличность вместе с кассовыми документами и справками.

   После сверки кассовых оборотов за день, заведующий кассой записывает в книгу учёта денежной наличности и других ценностей общую сумму прихода и расхода денег и выводит в ней остаток денежной наличности в операционной кассе банка, а также остаток других ценностей на начало следующего дня, которые заверяются подписями должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей.

   После сводки кассы заведующий кассой передаёт кассовые документы вместе с приложениями для формирования и брошюровки одному из кассовых работников.

   Банкноты сортируются по достоинствам и годам образца, монеты по достоинствам.

   Каждые 100 листов банкнот одного достоинства формируются в корешки и обвёртываются, в зависимости от способа упаковки пачки, крестообразной или кольцевой поперечной бандеролью.

   Каждые 100 корешков одного достоинства формируются в полную пачку по 1000 листов. Также корешки одного   достоинства,   из   которых   нельзя сформировать полные пачки, упаковываются в неполные пачки.

   Монеты рассортировываются кассовыми работниками по достоинствам в полные и неполные мешки. Максимальная сумма вложения в   один   мешок составляет для монет достоинством: 1 коп. – 10 руб., 5 коп. – 100 руб., 10 коп. – 250 руб., 50 коп. – 1000 руб., 1 руб. – 1500 руб., 2 руб. – 2000 руб., 5 руб. – 5000 руб.

 

 

Сколько до сессии?
Декабря 2016 Января 2017
По Вт Ср Че Пя Су Во
1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31
Поиск
Программы в помощь